Daca o societate este incadrata in categoria microintreprinderilor si plateste in 2004 impozit pe venit, dar la sfarsitul anului 2004 inregistreaza o pierdere, iar in anul 2005 trece la impozit pe profit, pierderea este deductibila la calculul profitului realizat in anul 2005?
Pierderea acumulata de o societate pe perioada in care este microintreprindere nu se poate deduce din profitul impozabil realizat de acea societate dupa ce a devenit platitoare de impozit pe profit.
Articolul 26 al Codului fiscal precizeaza la alineatul (1) ca pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.
Deci, pentru ca o pierdere sa poata fi recuperata din profiturile impozabile ale anilor urmatori este necesar sa fie stabilita prin declaratia anuala de impozit pe profit (Declaratia 101). Microintreprinderile nu intocmesc aceasta declaratie si nu declara pierderea realizata intr-un an fiscal.
De asemenea, la alineatul (4) al aceluiasi articol (art. 26) se precizeaza ca contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alineatului (1) de la data la care au revenit la plata impozitului pe profit. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.
|
Anul |
Tipul societatii |
Profit / (Pierdere) |
Impozit pe profit platit |
Impozit pe venit microintreprindere platit |
|
2000 |
Platitoare de impozit pe profit |
1.000.000 |
160.000 |
– |
|
2001 |
Platitoare de impozit pe profit |
(500.000) |
0 |
– |
|
2002 |
Microintreprindere |
100.000 |
– |
3.000 |
|
2003 |
Microintreprindere |
(200.000) |
– |
6.000 |
|
2004 |
Microintreprindere |
(400.000) |
– |
10.000 |
|
2005 |
Platitoare de impozit pe profit |
200.000 |
0 |
– |
|
2006 |
Platitoare de impozit pe profit |
700.000 |
64.000 |
– |
Total rezultat 900,000 224,000 21,000
Asa cum se vede din tabel, societatea a realizat in anul 2000 un profit impozabil de 1.000.000 lei, pentru care a platit un impozit de 16%.
In anul 2001, societatea a realizat o pierdere de 500.000 lei pe care ar trebui sa o recupereze in urmatorii 5 ani, dar cu conditia sa fie platitoare de impozit pe profit. Impozitul platit este 0 lei.
Incepand cu anul 2002 a devenit platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor, iar impozitul pe care l-a platit a fost de 1,5% aplicat la total venituri (presupunem ca in anul 2002 veniturile totale au fost de 200.000, iar cheltuielile totale 100.000 lei).
In anii 2003 si 2004, societatea a ramas microintreprindere si a platit impozit pe venitul microintreprinderilor de 1,5% aplicat la total venituri.
Pierderea de 200.000 + 400.000 = 600.000 lei acumulata in anii 2003 si 2004 nu poate fi dedusa fiscal din profitul anului 2005 deoarece in acesti 2 ani societatea nu a fost platitoare de impozit pe profit si nu a declarat prin nici o declaratie pierderea fiscala realizata. Din punctul de vedere al fiscului, pierderile realizate in anii in care o societate este microintreprindere sunt pierderi nefiscale.
In anul 2005, societatea a redevenit platitoare de impozit pe profit si a realizat un profit impozabil de 200.000 lei. Nu trebuie sa plateasca nici un impozit pe profit deoarece isi deduce 200.000 lei din pierderea de 500.000 realizata in anul 2001. Astfel, ii mai ramane de dedus inca 300.000 din pierderea realizata in 2001.
In anul 2006, societatea a realizat un profit impozabil de 700.000 lei. Impozitul pe profit pe care trebuie sa il plateasca este de (700.000 – 300.000) x 16% = 64.000 lei.
via – contabilul.ro
Descoperă mai multe la CabinetExpert.ro - blog contabilitate
Abonează-te ca să primești ultimele articole prin email.
